从预算管理看企业管理改进思路
摘要
预算管理是企业管理的核心工具，是连接战略目标与日常运营的制度化通道。当前，企业预算管理普遍存在与战略脱节、部门协同不足、执行管控松散、考核激励错位等问题，本质上是企业管理体系结构性缺陷的集中映射。本文从预算管理的功能定位出发，系统分析了预算管理折射出的企业管理深层问题，结合山西国际能源集团、开滦集团铁拓公司等典型实践案例，提出了以预算管理为抓手推动企业管理改进的系统思路。研究表明，预算管理的质量直接反映企业管理的整体水平，以预算管理为切入点推进管理改进，需要在战略锚定、流程再造、组织协同、数智赋能、考核牵引等维度协同发力，实现从“财务工具”到“战略引擎”的功能跃升。
关键词：预算管理；企业管理；战略协同；业财融合；管理改进
1 引言
预算管理是企业经营管理的核心工具，也是衡量企业管理水平的重要标尺。2025年12月，国务院国资委党委书记、主任张玉卓在中央企业负责人会议上强调，中央企业要坚持向内挖潜，做好全面预算管理，加强全员、全要素、全生命周期成本管控。这一要求深刻揭示了预算管理在企业管理中的战略地位——它不仅关乎资金的统筹安排，更关乎企业资源配置效率、战略执行力和价值创造能力的系统提升。
然而，大量企业的预算管理实践与这一要求之间仍存在显著差距。预算编制随意、执行松散、考核乏力等问题普遍存在，其根源不在于预算工具本身，而在于企业管理体系的深层缺陷。
企业改革与管理刊载的研究指出，预算管理是企业改革的制度载体，预算管理的质量直接反映企业管理的整体水平。
人力资源领域的研究亦表明，预算管理与人力资源管理在企业价值创造中具有深层耦合关系——预算目标的实现依赖人力资源的有效配置，而人力资源的绩效又需要预算的引导与激励。本文旨在从预算管理的视角出发，透视企业管理改进的方向与路径，为企业管理水平的系统性提升提供参考。
2 预算管理的功能定位与制度逻辑
2.1 预算管理的本质功能
预算管理不是简单的财务预测或资金分配，而是企业战略落地、资源配置、绩效评价的制度化通道。其本质功能可以概括为三个层面：战略传导——将企业的战略目标转化为可量化、可分解、可执行的年度经营计划；资源配置——在有限资源约束下，通过预算编制实现资源向战略优先级领域的精准配置；绩效牵引——通过预算执行与考核评价的闭环，驱动组织和个人行为与战略目标保持一致。
山西国际能源集团随着全面预算管理模式的深入应用，集团管理效益持续释放，2025年实现扭亏为盈，多项经营指标得到大幅改善。这一案例印证了预算管理从“财务工具”向“战略引擎”跃升的深层价值——当预算管理与战略目标形成深度耦合，它便不再是一张财务表格，而是驱动组织变革和管理改进的系统力量。
2.2 预算管理与管理改进的内在关联
预算管理之所以能够成为企业管理改进的“透视镜”和“推进器”，根植于其贯穿企业经营管理全过程的独特属性。预算编制环节暴露战略模糊与目标分歧，预算执行环节暴露流程堵点与协同障碍，预算考核环节暴露激励偏差与能力短板。可以说，预算管理的质量是企业整体管理水平的“压力测试”。
内蒙古水发集团坚持以预算为牵引，锚定集团战略目标，强化预算编制、执行、考核的全流程闭环管控，以预算刚性倒逼业财融合取得实效。这种“以预算为抓手、以闭环促改进”的管理逻辑，正是预算管理推动企业管理改进的内在机制——预算不仅是“管钱”的工具，更是“管战略”“管协同”“管绩效”的载体。
3 从预算管理透视企业管理的主要问题
3.1 预算与战略脱节：战略传导的第一道梗阻
预算与战略的脱节是企业预算管理最突出的问题。许多企业的预算编制以历史数据为基准进行增量调整，而非以战略目标为导向进行资源的重新配置。战略规划停留在高层会议的文件中，未能转化为可分解的预算指标和行动计划。战略传导的断裂使预算沦为“数字游戏”——编制预算只是为了完成上级要求，执行预算只是为了应对过程检查，考核预算只是为了年终算账。有学者系统分析了全面预算管理工具在战略落地中的应用困境，指出预算目标与企业战略脱节是制约预算管理价值的核心瓶颈。
3.2 预算编制的部门壁垒：组织协同的深层痛点
预算编制的质量取决于跨部门的协同与共识。然而，许多企业的预算编制过程呈现出典型的“部门壁垒”特征——财务部门主导、业务部门应付；各业务单元各自为政、缺乏横向沟通；预算目标层层加码、上下博弈。这种部门壁垒折射出企业管理中更深层的组织协同问题：部门之间信息不共享、目标不统一、责任不清晰。
企业经营预算管理面临部门协同性不足、预算调整随意性大以及评价结果利用率低等困境。这些问题的根源不在于预算编制技术本身，而在于企业组织架构和流程设计未能为跨部门协同提供有效的制度通道和激励机制。
3.3 预算执行的“两张皮”：流程管控的系统性缺陷
预算执行中的“两张皮”现象——预算归预算、执行归执行——是企业管理流程管控薄弱的集中体现。预算执行中，超预算支出频繁发生而缺乏有效约束；预算调整随意性大，缺乏严格的审批程序和合理性论证；预算执行的偏差分析停留在数据罗列层面，未能深入挖掘偏差背后的管理原因。有研究指出，传统预算管理因业财脱节导致目标割裂、执行断层与反馈滞后。这一问题的深层根源在于企业流程设计未能将预算管控嵌入业务运营的每一个关键节点。
3.4 预算考核与绩效脱节：激励机制的深层失衡
预算考核是预算管理闭环的“最后一公里”。但在许多企业中，这一环节恰恰是最薄弱的。预算考核与绩效评价“两张皮”，预算完成情况与员工薪酬晋升缺乏实质性关联；考核指标重结果轻过程、重财务轻非财务；考核结果的应用流于形式，“评而不奖、奖而不罚”的现象普遍存在。这种激励机制的深层失衡，使预算管理失去了对组织行为的牵引力，也削弱了企业管理改进的内生动力。
4 以预算管理为抓手推动企业管理改进
4.1 战略锚定：以预算为支点撬动战略落地
预算管理改进的首要任务是重建预算与战略的强关联。企业应建立“战略规划—年度经营计划—全面预算—绩效考核”的闭环传导机制。将战略目标分解为可量化的年度经营目标，再转化为预算编制依据，最后通过预算执行与绩效考核形成管理闭环。老板电器与诺邦股份团队围绕“战略规划、年度计划、全面预算、绩效激励”闭环运作模式展开深入交流，探讨如何通过目标拆解与考核联动推动战略落地。这种“战略—计划—预算—绩效”的贯通链条，是预算管理从“财务工具”走向“战略引擎”的制度前提。
4.2 组织协同：构建跨部门联动的预算生态
部门壁垒的破解需要组织层面的制度设计。企业应组建跨部门预算编制团队，通过选拔各部门业务骨干、开展全面培训及设立常态化沟通会议以促进协同合作。在预算编制环节，采用自上而下与自下而上相结合的双向沟通模式，确保预算目标既体现战略方向又反映业务实际。在预算执行环节，建立预算执行的跨部门协调机制，及时解决执行中的协同堵点。通过组织协同的制度化建设，将预算管理从“财务部门的事”转变为“全公司的事”。
4.3 流程再造：构建全链条的预算管控闭环
预算执行“两张皮”问题的破解，需要将预算管控嵌入业务流程的每一个关键环节。企业应构建“预算编制—执行监控—调整审批—分析评价—考核激励”的全链条闭环机制。在事前环节，将预算审批嵌入合同签订、采购申请等业务决策流程，实现“先有预算后有支出”。在事中环节，建立预算执行的动态监控和预警机制，及时识别和纠正偏差。在事后环节，将预算分析纳入经营分析的常态化机制，深入挖掘偏差背后的管理原因。开滦集团铁拓公司深耕成本精细化管控，推动管理费管控从“被动压减”向“主动管控”转变，2025年1—11月管理费同比降幅超10%。这一实践印证了全链条预算管控对管理改进的实效性。
4.4 数智赋能：以技术手段重构预算管理体系
数字化转型为预算管理的系统性改进提供了技术支撑。企业应推动预算管理从“粗放式”向“数智化”升级，借助大数据、人工智能等技术构建智能预算体系。山西国际能源集团通过全面预算管理模式的深入应用，预算编制周期压缩50%，管理效率显著提升。东方润安集团通过梳理岗位工作、建立标准化流程，形成涵盖全面预算系统、费控系统等六大系统，历时22个月完成财务共享中心建设，基本实现“业务流程标准化、核算处理自动化、数据管理集中化”三大核心目标。数智化转型使预算管理从“人算”走向“云算”，从“静态编制”走向“动态优化”。
4.5 考核牵引：以预算考核驱动管理行为改进
预算考核是驱动管理改进的动力机制。企业应建立预算考核与绩效评价的强关联机制，将预算完成情况、成本控制成效、资源配置效率等纳入部门和个人的绩效考核体系。陕煤物资集团榆通公司实施“月度监督，季度考核”的费用管理机制，财务部门每月核查费用使用情况，并将考核结果与绩效直接挂钩，实现了费用管控从事后处理向事前预防和事中控制的转变。这种“以考核促改进”的管理逻辑，使预算管理从制度约束升级为行为驱动，为管理改进注入了持续的内生动力。
5 结语
预算管理是企业管理的“透视镜”——预算编制暴露战略模糊，预算执行暴露流程堵点，预算考核暴露激励偏差。从预算管理的视角审视企业管理，能够精准识别管理改进的切入点和着力点。山西国际能源集团通过全面预算管理扭亏为盈、开滦集团铁拓公司以预算管控推动管理费降幅超10%、东方润安集团以数智化预算重构管理流程——这些实践共同印证了一个基本判断：预算管理的质量直接反映企业管理的整体水平，以预算管理为抓手推进企业管理改进，是一条经过验证的有效路径。
《企业改革与管理》所关注的预算管理与企业改革的联动关系，以及《人力资源》所强调的预算与绩效的深层耦合，共同指向企业管理改进的核心命题——预算管理不是财务部门的“独角戏”，而是全公司的“协奏曲”；不是年终的“算总账”，而是全年的“进行时”。面向“十五五”，企业应将预算管理提升至战略高度，在战略锚定中明确方向，在组织协同中凝聚合力，在流程再造中打通堵点，在数智赋能中提升效率，在考核牵引中激发动力，实现预算管理从“财务工具”到“战略引擎”的功能跃升，以预算管理的高质量推动企业管理水平的系统性提升。
参考文献
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[2] 业财融合视角下企业全面预算管理优化路径研究[J]. 中国科技投资, 2026-04-24.
[3] 山西国际能源集团全面预算管理会计案例入选山西省2025年度管理会计优秀案例[EB/OL]. 山西省国资委, 2026-01-30.
[4] 内蒙古水发集团召开财务工作会议[EB/OL]. 内蒙古国资委, 2025-12-22.
