乳制品企业社会责任会计信息披露问题及对策探析
摘要
乳制品行业与公众健康、生态环境的深度关联，决定了其社会责任信息披露具有区别于一般行业的特殊重要性。本文以乳制品企业为研究对象，在阐释其社会责任会计信息披露特殊性的基础上，系统梳理了当前行业信息披露的现状——头部企业ESG报告体系日趋成熟，但行业整体披露率不足、标准不统一、碳排放核算存在盲区等结构性矛盾依然突出。进一步分析表明，披露动机不足、标准体系不健全、第三方鉴证缺位、信息可比性差是制约披露质量提升的核心问题。本文据此从强化制度约束、完善标准体系、构建协同治理机制、推进数字化赋能等维度提出了对策建议，以期为乳制品企业社会责任会计信息披露的规范化发展提供参考。
关键词：乳制品企业；社会责任会计；信息披露；ESG；可持续发展
1 引言
乳制品行业是关系国计民生的重要产业，其产品直接面向广大消费者的日常营养需求，生产链条涉及上游养殖、中游加工、下游销售的全产业链，对环境、社会和治理（ESG）的影响广泛而深远。从三聚氰胺事件到近年来持续发酵的碳排放议题，乳制品企业的社会责任履行情况始终处于社会公众和资本市场的聚光灯下。社会责任会计信息披露作为企业与利益相关者沟通的桥梁，不仅是企业展示其社会责任履行成效的窗口，更是社会公众监督企业行为、资本市场评估企业价值的重要依据。
消费导刊刊载的研究指出，食品行业与社会公众生活最为密切，承担着比其他行业更重的社会责任，其社会责任会计信息的披露显得尤为重要。
会计师等学术平台对会计信息披露质量的持续关注亦表明，社会责任信息的透明度和可靠性直接影响利益相关者的信任度与企业的长期价值。2026年作为A股上市公司ESG强制披露“首考”之年，乳制品企业的社会责任会计信息披露正从“自愿选择”走向“法定合规”，面临更高的披露标准与更严的监管要求。在此背景下，系统审视乳制品企业社会责任会计信息披露的现状、问题与对策，具有重要的理论价值和现实意义。
2 乳制品企业社会责任会计信息披露的特殊性
2.1 行业特性与社会责任的多维性
乳制品企业的社会责任具有区别于一般行业的鲜明特征。这种特殊性根植于其产品属性与产业链结构的双重特性。
从产品属性看，乳制品直接关系消费者健康与公共安全。乳制品企业必须“以产品品质为中心，以产品的绝对安全为目标，建立产品质量安全保证体系，以质取胜”。食品安全不仅是企业的生存底线，也是其社会责任的核心内容。食品安全事件的频发不仅危及消费者权益，影响企业声誉，还直接关系到整个食品行业的发展。
从产业链看，乳制品行业横跨第一产业的牧业养殖、第二产业的加工制造和第三产业的物流销售，价值链长、利益相关者众多。乳制品企业的社会责任涵盖对供应链各节点企业、股东、员工的企业内部责任，以及对消费者、环境和社区的外部责任。这种多维度的社会责任结构，要求信息披露必须覆盖更广泛的议题领域。
2.2 消费者信任与信息透明度的强关联
乳制品行业曾经历严重的信任危机。三聚氰胺事件不仅摧毁了涉事企业的声誉，更导致了消费者对整个行业的信任崩塌。信任的重建需要长期的努力，而透明的信息披露是其中关键一环。食品企业准确、主动地向外界公布社会责任会计的相关内容，会使企业在社会上的声誉和未来发展能力得到提升。
在食品安全事件频发的背景下，消费者不仅关注产品的价格和口感，更关注企业的生产标准、质量管控、环境保护和社会贡献。消费者通过企业披露的社会责任信息来评估产品的安全性和企业的可信度。因此，社会责任会计信息披露不仅是合规要求，更是企业重建消费者信任、获取市场竞争优势的战略工具。
2.3 ESG强制披露时代的制度约束
2026年，A股上市公司ESG信息披露从“自愿披露”走向“法定合规”，这标志着社会责任信息披露制度建设的里程碑式跨越。强制披露制度的实施，使乳制品企业不能再以“选择性披露”的方式展示社会责任履行情况，而必须按照统一的标准和规范，全面、准确、及时地披露相关信息。
这一制度变革对乳制品企业提出了更高的要求：不仅需要披露传统的经济绩效信息，还需要系统地披露环境绩效（如碳排放、水资源利用、废弃物处理）、社会绩效（如员工权益保障、产品质量安全、社区贡献）和治理绩效（如董事会多样性、反腐败、合规管理）。《会计师》 期刊的研究视角提醒我们，信息披露的规范化和标准化是提升会计信息质量、维护资本市场秩序的制度基础。
3 乳制品企业社会责任会计信息披露的现状
3.1 头部企业的先行实践
近年来，以伊利、蒙牛为代表的乳制品头部企业在社会责任信息披露方面取得了显著进展。伊利集团构建了“1+N”可持续发展报告体系，除年度可持续发展报告外，还发布了生物多样性保护报告和零碳未来报告。2025年，伊利发布了《2025伊利集团可持续发展报告》《2025伊利集团生物多样性保护报告（10周年特别版）》以及《2025伊利集团零碳未来报告》。这种多维度、多层次的报告体系，体现了头部企业在社会责任信息披露上的系统化和专业化。
蒙牛集团同样搭建了“1+N”可持续信息披露体系，在年度可持续发展报告之外，先后发布了气候相关、自然相关信息披露报告与绿色包装价值报告。2025年，蒙牛发布的可持续发展报告系统披露了企业在公司治理、乳业责任、绿色生产、产业生态、营养普惠五大维度的成果。其MSCI ESG评级连续三年保持国内行业最高“AA”级。头部企业的实践表明，完善的社会责任信息披露体系已经成为行业领军企业的重要标识。
3.2 行业整体披露的不足与分化
与头部企业的先行实践形成鲜明对比的是，乳制品行业整体的社会责任信息披露水平仍存在明显不足。有关媒体对27家A股上市饮料乳品企业的统计显示，仅11家公司披露了2023年ESG报告，披露率不足50%。这意味着超过半数的乳制品上市公司尚未建立规范的社会责任信息披露机制。
在已披露报告中，企业间的质量差异也十分显著。部分企业的报告内容详实、数据充分、目标明确，而另一些企业的报告则流于形式，缺乏实质性的内容披露和可验证的数据支撑。《消费导刊》 的相关研究指出，食品行业社会责任会计信息的披露工作显得尤为重要，但报告的质量、真实可靠性仍存在问题。行业整体的披露水平与监管要求和公众期待之间仍存在较大差距。
3.3 碳排放信息披露的结构性短板
在环境信息披露方面，乳制品行业的碳排放核算与披露存在突出的结构性短板。根据GHG Protocol的划分，范围一（直接排放）和范围二（间接排放）的披露率有所提升，但范围三（价值链间接排放）的信息披露严重不足。
“范围三信息披露缺位，暴露出当前企业在生产经营全价值链推进减碳与核算方面还存在短板”。在碳排放监测核算方面，不同规模乳企都存在难点，碳足迹来源覆盖不足、中小乳企体系建设和执行不完善等问题长期存在。乳制品行业的碳排放贯穿从牧场养殖、原料运输、生产加工到包装分销的全链条，范围三排放的核算难度最高，但对于评估企业的全价值链环境影响至关重要。这一短板的长期存在，制约了行业环境信息披露的完整性和可信度。
4 乳制品企业社会责任会计信息披露的主要问题
4.1 披露动机与制度约束的双重不足
乳制品企业社会责任会计信息披露质量不高的首要原因在于披露动机的不足与制度约束的乏力。在强制披露制度全面实施之前，多数企业将社会责任信息披露视为“锦上添花”的公关行为而非“不可或缺”的合规义务。缺乏强制性的披露要求，使企业在披露内容、披露深度和披露频率上拥有较大的自由裁量权，选择性披露、避重就轻的现象较为普遍。
即便在强制披露制度实施后，制度执行的刚性仍有待加强。部分企业对披露要求的理解不够深入，披露工作由公关部门而非财务或合规部门主导，缺乏系统的数据收集和核验机制。企业社会责任会计信息披露中存在的沟通机制、透明度、披露制度等方面的问题，难以发挥信息披露制度的应有功能。
4.2 标准体系不统一与可操作性不足
社会责任会计信息披露标准的多元化是制约披露质量提升的另一重要因素。目前，国内尚未形成统一、权威的社会责任会计信息披露准则。企业可选择参照的标准包括GRI标准、SASB标准、TCFD建议、中国社科院《中国企业社会责任报告指南》等，不同标准在指标体系、披露格式和核算方法上存在显著差异。
这种标准的不统一直接导致了企业间信息披露的可比性不足。利益相关者难以在不同企业之间进行有效的横向比较，也无法准确评估企业在行业中的社会责任表现。有研究指出，食品企业在社会责任会计信息披露中面临着标准不统一、意识不足、质量不高等问题。乳制品企业作为食品行业的子类，同样受困于这一结构性难题。
4.3 信息可比性与第三方鉴证的缺失
社会责任会计信息的可比性是利益相关者进行决策的重要前提。然而，由于缺乏统一的披露框架和量化指标体系，不同企业之间的社会责任信息往往难以直接比较。同一企业在不同年份的数据也可能因统计口径的变化而缺乏连续性。这种信息质量的缺陷，削弱了社会责任会计信息对投资决策和监管评估的支撑作用。
第三方独立鉴证的缺位进一步加剧了信息可靠性问题。与财务报告必须经过独立审计不同，社会责任报告目前尚未建立强制性的第三方鉴证制度。企业自行编制和发布的报告缺乏外部独立机构的审核验证，信息的真实性和准确性难以得到保证。这种“自我声明”式的披露模式，使利益相关者难以区分实质性的社会责任履行与表面化的形象塑造。
5 优化对策与建议
5.1 强化制度约束，完善强制披露框架
针对披露动机不足的问题，应从制度层面强化对社会责任信息披露的刚性约束。在ESG强制披露制度已全面实施的背景下，应进一步细化披露要求，明确披露范围、披露频率和披露格式，减少企业选择性披露的空间。应建立披露质量的评价和问责机制，对披露不实、隐瞒重要信息的企业依法追究责任。
同时，应加强行业协会的自律约束。2016年中国乳制品工业协会发布的《乳制品企业社会责任指南》是我国食品行业首个社会责任指南。应在此基础上，推动行业协会制定更具操作性的披露指引，发挥行业组织在引导企业规范披露方面的积极作用。
5.2 构建统一标准，提升信息可比性
标准不统一问题的解决，需要在借鉴国际经验的基础上，加快构建符合中国国情的社会责任会计信息披露标准体系。应推动财政部、证监会、生态环境部等部门的协同合作，建立跨部门的标准制定机制，统一环境、社会和治理信息的核算方法和披露格式。
在指标体系的构建上，应充分考虑乳制品行业的特殊性。既要涵盖通用的社会责任议题，又要突出行业特有的食品安全、产品质量、奶源管理、动物福利等关键议题，使披露标准既具有广泛的适用性，又能体现行业的差异化特征。应探索建立分行业的披露指引，为乳制品企业提供更具针对性的操作指南。
5.3 推进第三方鉴证，增强信息可靠性
第三方独立鉴证是提升社会责任信息可靠性的关键制度安排。应逐步建立社会责任报告的强制鉴证制度，要求企业聘请具有资质的独立机构对社会责任信息进行审核验证。在制度过渡期，可通过“鼓励性鉴证”的方式，对主动进行第三方鉴证的企业给予资本市场和政策方面的正向激励。
在鉴证标准的制定上，应参照财务审计的成熟经验，建立社会责任信息鉴证的执业准则，明确鉴证的范围、程序和质量要求。通过独立第三方的专业审核，确保社会责任信息的真实性、准确性和完整性，增强利益相关者对企业披露信息的信任度。
5.4 促进数字化赋能，提升披露效率与透明度
数字化技术为社会责任会计信息披露的提质增效提供了新的可能。企业应借助大数据、人工智能、区块链等技术手段，建立覆盖全价值链的数据采集、核算和披露系统。通过数字化平台，实现碳排放数据、水资源消耗、废弃物处理等环境信息的自动采集和实时监控，提高数据的准确性和时效性。
区块链技术的应用可以有效解决社会责任信息的可信度问题。通过将关键的社会责任数据上链存证，实现信息的不可篡改和全程可追溯，为利益相关者提供可信的数据来源。同时，数字化披露平台的建设可以降低信息获取的成本，提高信息的可及性和透明度。
5.5 加强能力建设，提升中小企业披露水平
中小乳制品企业在社会责任信息披露方面面临的困难尤为突出。应通过政策引导和资源支持，帮助中小企业建立社会责任信息披露的基本框架和能力体系。行业协会可组织针对中小企业的专题培训和经验交流，提供披露模板和操作指南，降低中小企业的披露门槛。
在碳排放等专业性较强的领域，可通过政府购买服务或行业共建的方式，为中小企业提供碳足迹核算、数据采集等技术支持，缩小中小企业与头部企业在信息披露能力上的差距。
6 结语
乳制品企业社会责任会计信息披露是连接企业行为与公众期待的重要桥梁，也是行业可持续发展的制度基石。当前，乳制品行业的社会责任信息披露正处于从“自愿披露”向“强制合规”转型的关键时期，头部企业的先行实践为行业树立了标杆，但披露率不足、标准不统一、碳排放核算存在盲区等结构性问题依然突出。
《消费导刊》 所关注的消费者权益与信息披露质量，与 《会计师》 所强调的会计信息的规范性与可靠性，共同指向乳制品企业社会责任会计信息披露的核心命题——让信息真正成为连接企业与社会的信任纽带。面向未来，乳制品企业应以制度建设为保障、以标准统一为前提、以技术赋能为支撑，全面提升社会责任会计信息披露的质量与透明度。唯有如此，才能在重建消费者信任中赢得市场，在践行可持续发展中创造价值，在履行社会责任中实现企业与社会的共生共荣。
参考文献
[1] 食品行业上市公司社会责任会计信息披露研究——以光明乳业为例[J]. 纳税, 2018(18).
[2] 浅析乳制品企业的社会责任培育机制[J]. 中国经贸导刊, 2010(20).
[3] 乳制品供应链企业社会责任评价体系的研究[J]. 中国乳品工业, 2015(05).
